2023年10月、新たに発足したカンボジア政府は、”インフォーマル経済発展のための国家戦略2023-2028”を発表しました。フン・マネ首相は、持続可能な経済発展を推進する上でインフォーマル・セクターが果たす重要な役割と、貧困緩和、社会的な公平性向上、経済全体の回復力強化の可能性を期待しています。

国家戦略の重要な柱のひとつは、現在インフォーマル経済下にある企業の、フォーマル経済への移行緩和を行うことです。インフォーマル経済を正規化することにより、より大きな課税基盤が形成され、それに伴う税収の増加、現在の比較的小規模な登録納税者層に対する税務調査の圧力軽減、また企業の透明性向上により、公平な競争環境が確保されることが期待できます。

2022年の経済Censusによると、カンボジア経済で稼働している非農業事業所は、生産に携わる農業事業所を除き、735,456事業所となっています。そのうちの約99.8％がMSMEであり、雇用の58％及び国内総生産（GDP）の58％を担っているにも関わらず、多くの企業（特に中小企業）が非正規のままとなっていることが分かりました。ほとんどの事業所（87.6％）は登録されておらず、わずか6.5％、45,793の零細事業所のみカンボジア企業として正規で登録されています。

インストラクション 18412

非正規経済発展のための国家戦略2023-2028に基づき、税務総局（GDT）は2024年5月20日、MSMEが自主的に税務登録を行うためのガイダンスとインセンティブを提供するInstruction 18412を発行しました。Instruction 18412は、登録時に税制上の優遇措置を受けられる優先セクターの概要を示しています。

これらの優先部門は以下の通りとなっています：

-卸売業、小売業、修理業

-宿泊・飲食サービス

-手工芸品

-農業協同組合

※Instruction 18412の附属書には、税制優遇措置の対象となるMSMEの事業コードと活動の包括的なリストが掲載されています。

MSMEとは何か？

経済財務省は、2024年6月19日にPrakas 360を発行し、税制登録を行った優先分野のMSMEに提供される税制優遇措置に関する規則と手続きを定義しました。MSMEの定義は以下の通りです：

税制優遇措置

Instruction 18412とPrakas 360は、MSMEに対する税制優遇措置を以下のように定めています。

・零細企業

2023年から2028年の間に自主的に税務登録を行う零細企業は、税務登録料、情報更新料、税務登録証印刷料が免除されることになりました。

・小企業

2023年から2028年の間に自主的に納税登録を行う小企業は、上記の零細企業と同様の手数料が免除されます。さらに、過去の自主的な納税登録要件の不履行に関連する税金、追徴税、利子、罰金などの税金上の罰則や債務についても免除措置が取られました。

また、小企業は、税務登録時及び2024年または2025年に税務登録が完了した場合、その完了後2年間は特許税、及び納税登録が承認された年から翌年までの2年間は、前払法人税、所得税、及びミニマム税が免除されます。

中堅企業

2024年から2025年の間にGDTに自主的に納税登録した中堅企業は、上記零細企業及び小企業同様に、過去の自主登録要件の不履行に関連する税金、追徴税、利子、罰金を含む税務上の罰則や債務が免除されます。

また、税務登録時および2024年または2025年に税務登録が完了した場合、その完了後2年間は特許税が免除され、税務登録が承認された年から翌年までの2年間は、前払法人税、所得税及びミニマム税が免除されます。

義務

・零細企業

上記の奨励金を受ける零細企業は、翌年1月1日から3月31日までの間に年間売上高をGDTに報告する義務があり、住所、名称、活動内容、電話、電子メールに変更があった場合は、15日以内にGDTに更新する必要があります。また、事業の譲渡や閉鎖があった場合は、15日以内にGDTに通知する必要があります。

・中小企業

中小企業は、住所、組織、名称、事業目的、所有者、経営者、正式な税務代理人、銀行口座、連絡先、電話番号、電子メールに変更があった場合、15日以内にGDTに通知しなければなりません。また、事業譲渡や廃業があった場合も、15日以内にGDTに報告する必要があります。

※中小企業は、免税期間中であっても適切な会計記録を保持し、税務申告を行わなければならず、税務規則に従い、月次及び年次税務申告納付を行うことが求められます。

【追記】

MSME が単独で税務登録を行い、GDT から 2 回目の案内状を受け取ってから 15 日以内に GDT に登録しなかった場合、Instructions 18412 及び Prakas 360 の目的上、自主的な税務登録とはみなされませんので、この点にはご留意頂く必要があります。